生产力研究论文

《生产力研究》创办于1986年12月，是中国生产力学会、山西省生产力学会主办的全国性的经济学学术性刊物。主要刊登研究经济理论、经济改革、发展重大问题方面的论文、学术动态的综述性文章。同时，作为中国生产力学会会刊，它最及时、最权威地反映着全国生产力经济理论与实践研究的最新动态和最新成果。《生产力研究》推崇严谨的学术风格和规范的学术期刊办刊模式，所刊发的每篇论文均有内容提要、关键词、作者简介和主要参考文献索引，它要求作者，论著中所引他人观点，务须明确注明，不得含糊其辞，掠他人之美。为了与国际交流，生产力研究有英文目录和部分论文英文摘要。《生产力研究》杂志中文社会科学引文索引（CSSCI）即南京大学核心扩展版来源期刊，2008、2004版北京大学核心期刊，全国中文核心期刊，由山西省(zheng)(fu)发展研究中心主管，中国生产力学会，山西省生产力学会，山西省(zheng)(fu)经济研究中心主办，刊号：国内标准刊号CN14-1145/F，国际标准刊号ISSN1004-2768，邮发代号：22-102,《生产力研究》杂志主要刊登研究经济理论、经济改(ge)、发展重大问题方面的论文、述性文章。

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一、问题的提出 “科学技术是第一生产力”的科学论断，是对马克思主义生产力学说的继承和发展，是邓小平建设有中国特色社会主义理论的重要组成部分，是发展我国社会主义事业的伟大思想武器。近几年来，“科学技术是第一生产力”正在被越来越多的群众所掌握，正在成为越来越强大的物质力量。党和国家业已决定实施科教兴国战略，这是全面落实科学技术是第一生产力思想的战略决策。 然而，在现实生活中，对科学技术是第一生产力的思想，对科教兴国战略，言不及义、人云亦云、不知所云者有之，言不拟行、行不识途者有之、决心实行而不能行者亦非个别，是故言而难见于行，行者步履维艰，何也？究其原因，主要有三：一是不甚了了。对科学技术是第一生产力并未真知，或略有所知而未把握其真蒂；二曰未正其位。对科学技术是第一生产力虽有所认识，然而仅将其作为一种工具、手段，未将其放在应有的战略位置上发挥作用；三曰机制不顺。特别是市场机制、竞争机制尚未真正形成。实际上，最重要的或者说首先要解决的，则是如何进一步深化认识“科学技术是第一生产力”论断，并用这一伟大思想武装全党和全国人民。 二、科技的内涵 科学技术，是当今一个最普通而又最混乱的概念，如果不能正确理解科学技术的含义，就无法正确理解为什么科学技术是第一生产力。所谓科学技术，就是人类在认识和改造客观世界的伟大实践中获得的知识财富。它是一种知识体系，一种探索活动，一种知识加工过程，一种行业。随着科学技术的发展，我们再不能按传统的理解来认识它的崭新内涵了，应该重新来研究它，究竟科学技术包含什么？ 现代科学技术体系，按照它的认识和改造对象可划分为四类：一是自然科学。它以自然界为研究对象，是探索认识自然界各领域各层面的本质、规律及如何进行改造的科学；二是社会科学。它以社会为研究对象，是研究社会各领域各层面的本质规律及其在实践中应用的科学；三是思维科学。它以思维活动为对象，是研究其本质、规律及对其改造与开发的科学；四是哲学。它是对自然科学、社会科学、思维科学的总概括，探讨世界整体的本质、规律及其在实践中的应用，马克思主义哲学，是工人阶级的世界观和方法论。 现代科学技术体系按照其认识和改造世界的不同层次或环节，可分为三类：一科学，是认识社会现象、自然现象、思维现象客观规律所形成的基本理论和知识体系，它们分别是社会科学、自然科学和思维科学；二技术，它是以科学理论为基础，针对工程技术中带有普遍性的问题而形成发展起来的方法、手段和知识，其知识体系就是技术科学；三工程，它是综合运用科学理论、技术理论、方法与经验，在社会生产等实践中产生的设计、工艺、装备和控制等专门知识与技术。 按照科学技术的表现形态与作用形式则可划分为两大类：一是硬科学硬技术；二是软科学软技术。所谓软科学技术，是相对于硬科学技术而言的，它是关于决策的科学技术知识体系，是以系统科学、管理科学、科学学、预测决策科学等等多学科构成的学科群，是世界科学技术之林中正在蓬勃发展的新群落，是大科学、大生产、大经济发展的必然产物。 这一切综合交织在一起，构成当代科学技术的完整概念，“科学技术是第一生产力”的科学技术，应是这种涵义的科学技术。 三、第一之所由 重新认识科学技术，把对科学技术的认识提到一个新的高度，首先是要深入认识科学技术是第一生产力的本质含义。“第一”主要是指：一、它在生产力诸要素中的地位和作用；二、它在发展社会生产力中的地位和作用。我们之所以说科学技术是第一生产力主要是因为： 1.现代科学技术是现代生产力诸要素中的核心要素。具有一定的生产经验、劳动技能、知识和智力的劳动者之所以是“首要的生产力”，首先在于他们能动地掌握与运用科学技术；在生产资料中，生产工具是具有决定作用的，而任何生产工具都是一定科学技术的结晶，都是物化的科学技术；劳动对象也将随着科学技术的发展而不断改造，不断扩大，并将逐步实现按照人们的需要，设计制造出各种指定的结构和性能的材料。现代科学技术是新的社会生产力诸要素中最活跃的和决定性的要素。 2.现代科学技术是驾驭生产力诸要素的关键要素。在大科学大生产大经济的条件下，在市场经济条件下，生产力诸要素主要是通过市场机制进行合理配置、合理组合的。这种组合，如果要及时有效实现最佳效益，不仅需要科学的宏观调控，而且需要实际的科学管理。因而如果没有系统科学、管理科学、科学学、预测决策等软科学，生产力诸要素就无法实现这种合理的配置，就无法有效地发挥作用，生产力就无法获得新的解放、新的发展。只有管理的科学化、现代化，才能合理有效地驾驭生产力诸要素。 3.现代科学技术是影响社会生产力性质、水平和发展方向的决定性要素。社会生产力的性质、水平和发展方向，是由科学技术发展的水平决定的，是由科学技术所引导的。因而，社会的科学技术结构，是社会产业结构、社会经济结构的核心，是社会发展水平的根本标志和社会关系的重要基础。 4.现代科学技术是促进经济社会发展的首要推动力量。科学技术的发展，不仅首先带动了生产工具的变革、带动了生产力的发展，而且，这种生产力的发展，必然要求建立与之相适应的生产关系，通过改革、革命，形成与之相适应的管理思想、管理方式、管理体制、社会关系。这就直接推动了社会的发展，同时推动着人们的生活方式、思维方式、交往方式等等的变革，推动着经济社会的发展，同时，推动着科学技术新的发展。社会生产力就这样获得不断的解放、获得不断的发展。这就是说现代科学技术，不仅是驾驭生产力诸要素的要素，而且是促使生产力与生产关系协调发展的伟大力量。 总之，从根本上说，没有现代科学技术，没有现代化管理，就没有现代生产力的发展，就没有经济的振兴。过去，人们常讲经济是基础，是发展科学技术的基础，其实，科学技术是这种基础的基础，是这种基础形成的先导。 四、崭新的阶段 在社会主义条件下，只要真正认识“科学技术是第一生产力”，就必然要求确立和实施科教兴国战略，这是科学的必然；是否自觉实施科教兴国战略，遂成为是否真正理解科学技术是第一生产力的重要标志。 “科学技术是第一生产力”是科教兴国战略的思想理论基础；而实施科教兴国战略，则是全面落实科学技术是第一生产力思想的根本保障。中共中央、国务院决定实施科教兴国战略，把全面落实科学技术是第一生产力思想推向一个崭新的阶段，其重要作用在于： 1.使科学理论变为国家战略。根据科学技术是第一生产力的理论，确立和实施科教兴国战略，这是一个飞跃。现在，许多同志没有认识到这种飞跃，仍受认识惯性支配，仍然把科教兴国战略当作部门战略，因而严重影响了科教兴国战略的坚决全面有效实施，这是当前实施科教兴国战略在认识上的关键问题，“瓶颈”问题。因而，首先要明确科教兴国战略是关系国家生存与发展全局性、长远性、关键性或决定全局的战略，确立科教兴国战略是国家战略的观念。国家以及各级各地各行各业必将以这一国家总战略为指导，重新制订自己的发展规划和计划，藉以动员组织全党全国各族人民，坚定地实施科教兴国战略，使振兴经济真正转移到依靠科技进步和提高劳动者素质的轨道上来，从而保证经济持续、快速、健康地发展。 2.把科教意识变为国家行为。过去，把科教放在什么位置，人们往往会说是由于某人某组织的科教意识强弱。而今，重视科学技术和教育，实施科教兴国战略，已是国家行为。如何对待科教兴国战略，如何对待科学技术和教育，对一个干部来说，已经不仅是一个认识问题、觉悟问题，而且是一个组织问题、一个政治原则问题。 3.使科学技术自身在发展社会生产力中，从仅作为工具性的措施性的角色，变为导向性、关键性的、战略性的、决定性的、首要推动力量的角色。在实现科学从资本的奴婢地位解放出来的进程中迈出了辉煌的一大步。 4.使我们的党和国家在依靠什么和如何建设社会主义的战略决策上，从制定正确的方针政策发展到逐步完善的新阶段。改革是一场革命，是一种社会革命，解放生产力要改革，发展生产力也需要改革。然而，这种社会革命只有同技术革命结合起来，才更加全面，更加完善，才能实现生产力的快速发展，实现更大的飞跃。实施科教兴国战略，恰恰是有效实现这种结合、实现这种飞跃的战略。 只要坚定地实施科教兴国战略，全面落实科学技术是第一生产力的思想，我们的党和国家的战略目标就一定能实现，我们的人民共和国就将永远是科学技术和教育的春天！

学术论文是某一学术课题在实验性、理论性、预测性上具有的新的科学研究成果、创新见解和知识的科学记录。学术论文也是某种已知原理应用于实际上取得新进展的科学总结，用以提供学术会议上宣读、交流、讨论或学术刊物上发表，或用作其他用途的书面文件。学术论文就是用系统的、专门的知识来讨论或研究某种问题或研究成果的学理性文章，具有学术性、科学性、创造性、学理性。按写作目的，学术论文可分为交流性论文和考核性论文。 学术论文是对某个科学领域中的学术问题进行研究后表述科学研究成果的理论文章。学术论文的写作是非常重要的，它是衡量一个人学术水平和科研能力的重要标志。在学术论文撰写中，选题与选材是头等重要的问题。一篇学术论文的价值关键并不只在写作的技巧，也要注意研究工作本身。在于你选择了什么课题，并在这个特定主题下选择了什么典型材料来表述研究成果。科学研究的实践证明，只有选择了有意义的课题，才有可能收到较好的研究成果，写出较有价值的学术论文。所以学术论文的选题和选材，是研究工作开展前具有重大意义的一步，是必不可少的准备工作。学术论文，就是用系统的、专门的知识来讨论或研究某种问题或研究成果的学理性文章。具有学术性、科学性、创造性、学理性。基本类别按研究的学科，可将学术论文分为自然科学论文和社会科学论文。每类又可按各自的门类分下去。如社会科学论文，又可细分为文学、历史、哲学、教育、政治等学科论文。按研究的内容，可将学术论文分为理论研究论文和应用研究论文。理论研究，重在对各学科的基本概念和基本原理的研究；应用研究，侧重于如何将各学科的知识转化为专业技术和生产技术，直接服务于社会。按写作目的，可将学术论文分为交流性论文和考核性论文。交流性论文，目的只在于专业工作者进行学术探讨，发表各家之言，以显示各们学科发展的新态势；考核性论文，目的在于检验学术水平，成为有关专业人员升迁晋级的重要依据。 国家标准 技术报告科学技术报告是描述一项科学技术研究的结果或进展或一项技术研制试验和评价的结果；或是论述某项科学技术问题的现状和发展的文件。科学技术报告是为了呈送科学技术工作主管机构或科学基金会等组织或主持研究的人等。科学技术报告中一般应该提供系统的或按工作进程的充分信息，可以包括正反两方面的结果和经验，以便有关人员和读者判断和评价，以及对报告中的结论和建议提出修正意见。学位论文学位论文是表明作者从事科学研究取得创造性的结果或有了新的见解，并以此为内容撰写而成、作为提出申请授予相应的学位时评审用的学术论文。学士论文应能表明作者确已较好地掌握了本门学科的基础理论、专门知识和基本技能，并具有从事科学研究工作或担负专门技术工作的初步能力。

（一）主要论文[1]多税种所得课税制度的成因和改革初探，《财政与金融》（人大复印资料）1987年第11期。[2]试论税收管理体制改革，《浙江财经学院学报》，1987年第3期。[3]亚当·斯密与瓦格纳税收原则论比较与启示，《税务学习》，1989年第1期。[4]国内避税与防治对策初探，《浙江财经学院学报》，1989年第1期。[5]试论税收的重叠度与履盖面，《浙江财经学院学报》，1990年第1期。[6]略论税收立法规范化，《中国税务》，1989年第8期。[7]初探税制改革对会计核算的影响，《浙江财税与会计》，1994年第2期。[8]税收成本刍论，《财经论丛》，1991年第1期。[9]国内避税与防治对策再探，《财经论丛》，1995年第6期。[10]税务会计及其准则问题，《财经论丛》，1996年第6期。[11]改革我国企业所得课税制度的策略思考，《浙江社会科学》，1997年第5期；[12]两岸所得税会计之比较，《会计改革问题研究》，中国财经出版社，1999年11月版。[13]“税收活动中的寻租问题”，《税务研究》，2002年第4期；[14]“我国税务会计模式的选择”，《税务研究》，2002年第8期；[15]“企业税收筹划的目标定位与风险问题探讨”，《税务研究》，2004年第3期；[16]“资源流动与税收政策整合”，《数量经济技术经济研究》，2002年第1期；[17]“关于会计诚信讨论中若干问题的商榷”，《财务与会计导刊》，2004年第4期；[18]“两岸增值税的比较与评价”，《财经论丛》，2001年第6期；[19]“英国增值税会计准则及其借鉴”，《财经论丛》，2002年第3期；[20]“基于公共财政框架的若干税收问题探讨”，《财经论丛》，2004年第2期；[21]“农业劳动力转移与我国农业现代化”，《生产力研究》，2002年第5期；[22]“财会人员是否创造价值”，《浙江财税与会计》，2000年第4期；[23]“税收筹划的理论界定与实践方法”，《浙江财税与会计》，2001年第1期；[24]“中小企业税务筹划的现状调查分析”，《浙江财税与会计》，2001年第12期；[25]“WTO规则下的中国税制改革”，《浙江财税与会计》，2002年第10期；[26]“会计政策与税收政策的差异及其影响”，《浙江财税与会计》，2003年第5期；[27]“关于会计诚信讨论中若干问题的商榷”，《浙江财税与会计》，2003年第12期；[28]“基于公共财政框架的若干税收问题探讨”，《财政与税务》，2004年第7期；[29]“共同知识、会计信息供求与会计信息质量”，《财经论丛》，2005年第3期；[30]“所得税会计准则的国际比较”，《商业经济与管理》，2006年第6期。（二）著作[1]副主编：税务管理学，黑龙江人民出版社，1990年1月；[2]副主编：税收大辞典，辽宁人民出版社，1991年6月；[3]副主编：国家税收教程，中国财经出版社，1991年1月；[4]主编：实用税收检查，电子工业出版社，1992年3月；[5]副主编：集体商业财务会计，电子工业出版社，1991年4月；[6]主编：股份制企业财务会计，浙江大学出版社，1993年2月；[7]副主编：会计学原理，电子工业出版社，1993年4月；[8]主编：新编国家税收，航空工业出版社，1994年1月；[9]总纂：企业纳税会计，电子工业出版社，1995年11月；[10] 总纂：税收政策与企业决策，中国税务出版社，1997年8月；[11]主编：《税务会计》，中国财政经济出版社，2002年12月；[12]副主编：《财务会计》，中国财政经济出版社，2001年9月；[13]副主编：《企业财务会计》，中国财政经济出版社，2002年7月；[14]副主编：《会计诚信与新会计法规（2003）》，中国财政经济出版社，2003年7月；[15]副主编：《会计基础法规与会计职业道德》，中国财政经济出版社，2003年7月；[16]副主编：《新会计准则·会计制度（2004）》，中国财政经济出版社，2004年7月；[17]副主编：《小企业会计制度讲解》，中国财政经济出版社，2004年8月；[18]副主编：《新会计准则 会计制度（2005）》，中国财政经济出版社，2005年5月。（三）主要完成项目[1]主持“税收筹划与中小企业发展研究”，省社科规划项目M95D23，2000-2001年；[2]主持“税制设计研究”，省社联项目，1996-2001年；[3]主持“会计政策与税收政策的协调机制研究”， 省社联项目03Z24，2003-2004年；[4]主持“税务会计研究”，2004-2005年；[5]主持“会计诚信问题研究”，2003-2004年；[6]主持“新型农村合作医疗财务会计制度研究”，2004-2005年。（四）获奖情况[1]财税实习基地建设初探，浙江省教委优秀教学成果二等奖，1993年；[2]实用税收检查，国家税务总局，优秀教材中青年奖，1995年；[3]新编国家税收，国家税务总局，优秀教材成果奖；[4]企业纳税会计，浙江省教委哲学社会科学优秀成果三等奖，1996年；[5]初探税制改革对会计核算的影响，中国会计学会优秀论文三等奖，1995年；[6]税务会计及其准则问题，浙江省会计学会优秀成果一等奖，1997年。

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经济学（70种）1 经济研究2 改革3 会计研究4 经济社会体制比较5 中国工业经济6 国际经济评论7 经济学家8 经济学动态9 经济科学10 农业经济问题11 国际贸易问题12 中国农村经济13 金融研究14 世界经济15 中国农村观察16 财贸经济17 财政研究18 经济理论与经济管理19 世界经济研究20 数量经济技术经济研究21 财经研究22 当代经济研究（中国"资本论"研究会会刊）23 中国经济问题24 中国土地科学25 中国社会经济史研究26 中国经济史研究27 国际金融研究28 世界经济与政治29 南开经济研究30 国际贸易31 消费经济32 财经问题研究33 宏观经济研究34 当代经济科学35 当代财经36 经济评论37 投资研究38 国际经济合作39 经济问题40 税务研究41 上海经济研究42 城市发展研究43 中南财经大学学报44 亚太经济45 中国国情国力46 林业经济47 经济纵横48 世界经济文汇49 中国技术经济科学50 经济与管理研究51 生态经济52 国际经贸研究（现改名：南开管理评论）53 财经科学54 农业技术经济55 上海金融56 中国物价57 保险研究58 中国流通经济59 中国资产评估60 生产力研究61 金融科学62 中国投资与建设（改名：中国投资）63 港澳新经济64 对外经贸实务65 国际商务研究（上海对外贸易学院学报）66 经济问题探索67 审计研究68 经济与信息69 现代日本经济70 中央财经大学学报＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝对中国内地出版的期刊中核心期刊的认定，目前国内比较权威的有以下几种版本： 亲，经济学的核心期刊，只有发南大核心比较权威，当然如果能够发CSSCI那就更加牛逼了。说实话，经济方面的要发高水平文章很难，必须要做大量的数据分析才行，数据成表格，做曲线图，测试分析等等。

目 录一 、新会计准则的颁布时间，背景和意义 1（一）新会计准则的颁布时间 1（二）新准则出台的历史背景 1（三）新会计准则的颁布意义 2二、新准则的主要内容 2（一）第一个层次，它是起统驭作用的基本准则 2（二）第二个层次，主要是38项具体准则 21、一般业务准则 22、特殊行业的特定业务准则 33、报告准则 3（三）第三个层次，企业会计准则应用指南 3三、新旧会计准则的变化 3（一）基本准则有所变更 3（二）存货管理办法发生变革 4（三）计量基础有了较大的变革 4（四）所得税会计处理方法有重大改变 4四、针对新旧会计准则比较的思索 5（一）公允价值计量属性的大量引用是一把“双刃剑”，有利有弊 5（二）新准则有些定义虽然明确，需要会计人员好好理解和学习 5(三) 新会计准则更加强化了会计的功能 5(四)企业要采取积极措施, 从容面对新准则带来的挑战 5新旧会计准则的比较绪论：2006年2月，国家财政部颁布了新的会计准则，新会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用的会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业准则建设新的跨越和突破。新企业会计准则体系，由基本准则、具体准则和应用指南三个部分构成。和旧的会计准则相比，新准则从基本会计准则到具体会计准则都作了较大的改动。一 、新会计准则的颁布时间，背景和意义（一）新会计准则的颁布时间我国于2006年2月正式颁布了新会计准则,新的会计准则从2007年1月1日起适用于上市公司。这是中国会计界的里程碑,它将推动中国向更现代的经济模式过度,并帮助投资者做出更明智的决定。 （二）新准则出台的历史背景1、全国人大于1999年修订了《会计法》，国务院于2000年制定并发布了《企业财务报告条例》，这些新的法律法规对于企业的会计核算、财务会计报告的编制以及会计要素的定义都作了新的规定，但现行的《企业会计制度》，具体会计准则由于没有同步修订，依然有效，造成了在执行过程中事实上的行政法规、部门规章之间的不一致，相互抵触。为了与会计领域的最高法律、条例的有关规定保持一致，需要对现行准则的相关内容进行修订。 2、近年来我国经济生活中出现了许多新事物，给会计实务提出了许多新的课题。如企业兼并重组、金融衍生产品的出现等，它需要新的会计准则来规范新出现的经济事项。 3、上世纪九十年代后期以来，频繁出现的会计信息失真以及对股票市场的冲击，也暴露出会计准则的不完善，现行的会计法规体系的滞后性以及主观性导致整个会计、审计行业受到社会广泛关注。 4、中国加入WTO以来，发达国家设置种种壁垒阻挠中国市场化地位，并且诉诸各种反倾销诉讼使中国遭受了大量经济损失。如2004年欧盟在评估我国完全市场经济地位时，就设置了独立于双边协定和WTO规则之外的条款：即必须建立一个符合国际会计准则的、账目清楚的会计记录，该会计记录应当由独立的机构根据国际会计准则进行审计。最后，大型国有企业海外上市，要求按照国际会计准则重新编制合并会计报表。所有这些是促动我国推动会计准则与国际会计准则趋同的最直接的动力。（三）新会计准则的颁布意义新会计准则体系的颁布实施具有十分重要的意义，一是有利于贯彻以人为本的科学发展观。新发布的企业会计准则体系，以提高会计信息质量、维护社会经济秩序为宗旨，按照国际会计惯例对会计信息生成和披露作了更加严格和科学的规定，进一步强化了对信息供给的约束，有效地维护了投资者的知情权，有利于社会公众作出理性决策。二是有利于完善市场经济体制。我国会计准则建设，始终与建立和完善社会主义市场经济体制相互促进、相得益彰。三是有利于提高对外开放水平。会计是国际通用的商业语言，会计准则体系的发布，架起了密切中外经贸合作的会计技术桥梁，有利于进一步优化我国投资环境，全面提高我国对外开放水平。四是促使上市公司提高会计质量，更好地保护投资者作为信息不充分一方的利益。同时促使上市公司改善治理结构，增强抗风险能力。总之，会计准则体系的颁布实施将对规范我国会计工作秩序和会计行为，提高我国会计信息质量，满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求，维护社会公众利益具有十分重要的意义。二、新准则的主要内容（一）第一个层次，它是起统驭作用的基本准则主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则、财务会计报告的总提要求等。它相当于国际会计准则体系中《编报财务报表的框架》。（二）第二个层次，主要是38项具体准则它对我国目前各个行业的企业存在的各类经济业务，明确了会计处理的具体原则和规范。具体准则根据基本准则制定，主要分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。1、一般业务准则它主要规范各类企业一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、非货币性资产交换、资产减值、职工薪酬、企业年金基金、股份支付、债务重组、或有事项、收入、建造合同、政府补助、借款费用、所得税、外币折算、企业合并、租赁等准则项目。一般业务准则的编号大部分排在新准则体系的前列。2、特殊行业的特定业务准则它主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求，包括生物资产、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采、金融工具确认和计量、金融资产转移等准则项目。3、报告准则它主要规范各类企业财务会计报告的准则，包括财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、合并财务报表、分部报告、关联方披露等准则项目。此外，为了给首次执行企业会计准则的企业提供规范和指导，新准则体系中还包括了第38号《首次执行企业会计准则》，相当于新旧会计标准的衔接办法。（三）第三个层次，企业会计准则应用指南作为整个准则体系共同的应用指南，规范新准则体系下会计科目的设置、财务处理、报表体系的构成、报表项目的内容、报表格式等。三、新旧会计准则的变化新会计准则体系已由财政部颁布，即将在全国实施。这是我国经济生活中的重大事件，在中国会计发展史上具有里程碑的意义。新会计准则以先进、科学的理念为指导，立足中国的实际，在借鉴国际会计准则的基础上充分考虑了中国的国情，较好地处理了会计的国际化和中国特色的关系。颁布和实施新的会计准则体系，结束了我国会计“制度”和“准则”两张皮的历史，必将对我国的会计事业和经济发展产生重大而深远的影响。中国企业会计准则体系的建立，实现了广大会计工作者多年来的梦想和追求，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。新准则较旧准则在修订上，主要包括以下几个方面的内容：（一）基本准则有所变更新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。完善了会计一般原则。原准则第二章“一般原则”中，具体规定了13项会计一般原则。这些原则都是为了满足会计信息的真实、可靠、及时、有用、清晰明了等要求，国际上一般称为“会计信息或财务报表的质量特征”。新准则将原基本准则第二章“一般原则”修改为“会计信息质量要求”，主要是因为基本准则中再规定“一般原则”较难解释，与国际惯例也难以协调，改为“会计信息质量要求”更能体现该章的内容实质。同时对原准则规定的12项原则进行了适当调整：将权责发生制原则作为会计基础在总则中进行了规定。（二）存货管理办法发生变革新存货准则下，取消了“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账，这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。例如，采用“后进先出”法的家电上市公司，在显像管价格不断下跌过程中，一旦变革为“先进先出”法，后果将是成本大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。（三）计量基础有了较大的变革新基本准则不再把权责发生制和历史成本作为会计核算的基本原则，把原来权责发生制原则改为了记账基础。由于公允价值的应用，计量成为此次准则修改中的一大亮点。此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用公允价值，对公允价值的运用还是比较谨慎。（四）所得税会计处理方法有重大改变《所得税》准则是本次企业会计准则体系中修订的一项重要内容。本准则没有按照原《企业所得税会计处理暂行规定》那样，将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异，而是直接借鉴《国际会计准则第12—所得税》，采用暂时性差异的概念，据此计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。然后根据利润总额扣除所得税费用，得出税后利润即净利润[4]。自财政部1994年发布《企业所得税会计处理暂行规定》以来，我国企业的所得税会计基本是应付税款法和纳税影响会计法(包括递延法和债务法)并存。绝大多数企业采用了应付税款法，而本准则引入了资产、负债的计税基础和暂时性差异等概念。要求企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。而适用税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税资产负债进行重新计量。因此本准则实际只允许企业采用纳税影响会计法中的债务法。这是对所得税会计的一个革命性变化。由于许多会计人员甚至是许多注册会计师对纳税影响会计法缺乏实际经验。可以想象本准则将是本次企业会计准则体系中实行难度最大的准则之一。新会计准则体系的建立，顺应中国经济快速市场化和国际化的需要，以提高会计信息质量为核心，强化为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的理念，首次构建了与我国社会主义市场经济相适应，与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的企业会计准则体系，并为改进国际财务报告准则提供了有有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设性的跨越和历史性的突破。四、针对新旧会计准则比较的思索 （一）公允价值计量属性的大量引用是一把“双刃剑”，有利有弊一方面，可以使得资产的价值更吻合其实际的市场价值，更好地反映经济事实，提高会计信息的决策有用性;另一方面，公允价值本身存在着不确定性，第三方很难判断企业所采用的公允价值实质上是否真正“公允”。同时，多种计量属性并存也使得企业计价灵活，选择空间增大，从而必须防止可能进行盈余管理。 （二）新准则有些定义虽然明确，需要会计人员好好理解和学习如新无形资产准则把“研究”、“开发”定义得尽可能确切、完整，符合国际会计准则的相关界定。但对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，要正确地区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，其难度是显而易见的。故在实践中对同一种情况，不同的会计人员会产生不同的职业判断。 (三)新会计准则更加强化了会计的功能我们知道, 会计的基本功能是为投资者、债权人及社会公众提供决策有用的会计信息，但会计的功能决不仅限于此。它要和国家其他政策相配合, 体现对特定产业的政策扶持。以新的《无形资产》准则为例, 它就和《国家中长期科学和技术发展规划纲要》相配套, 体现了国家对科技及创新类企业的政策扶持。《规范纲要》中提到, 国家将鼓励企业增加研究开发投入, 增强技术创新能力, 积极鼓励和支持企业开发新产品、新工艺、新技术, 加大企业研究开发投入的税前扣除等激励政策的力度。而开发费用的资本化无疑会提升科技及创新类企业的业绩, 减轻经营者在开发阶段的利润指标压力, 从而提高他们在研发投入上的热情。 (四)企业要采取积极措施, 从容面对新准则带来的挑战首先, 企业的财务主管有必要阅读一下已经发布的新会计准则征求意见稿。这样, 可以先行了解新准则将会带来哪些变化，企业现有的会计系统所能提供的信息是否可以满足这些新要求。其次, 由于新准则数量倍增, 而且所要求的会计处理方法越来越复杂, 顺利实行的关键是拥有足够且胜任的财务人员。财务主管须了解企业现有的财务人员具有什么样的专业资格, 还需要哪些培训以迅速提升能力和补充知识，企业可能要增加一定数量的会计人员。第三, 财务报表作为企业业务表现最主要的一份“成绩单”。新准则实行之后将对财务状况以及经营业绩产生什么影响, CFO乃至财务董事都有必要了如指掌。第四, 由于企业财务核算都已在不同程度使用了电脑系统, 新的会计数据的采集、处理可能带来的软件和硬件的升级要求也不得不纳入考虑范围。 结论：由此我们看到，与旧会计准则相比，新会计准则内容，核算更复杂，信息披露更严格，这样对会计人员也提出了更高要求，在一定程度上也会带动会计人员素质的提高。新会计准则的实施必将带动我国会计信息质量的较大提升，优化经济发展环境，也能为国家决策提供更可靠更客观的资料，必将对我国经济的发展带来积极深刻而长远的影响。原创的，新鲜的，希望能帮到你会计准则发展最重要的规则应当是“适应环境”，新会计准则出台的原因正是 “环境使然”。历经三年，新《企业会计准则—基本准则》终于破茧而出（07年1月1日实行）。该准则对现行基本准则进行了重大修改和多方面完善，广泛采用了国际上通用的概念、原则和方法，无论在形式上还是在实质内容上都实现了与国际财务报告标准的趋同。按照我国的立法习惯和会计法律体系框架，新基本准则继续保持原有定位，作为《企业会计准则》的基本准则，突出了其法律地位。 [1]从整体上评介，与原基本准则相比，新准则主要突出了以下几点重大改进：（1）准则的内容结构更为合理，准则的理论指导作用更加突出：首先，新准则在总则的第四条明确提出会计目标，并把权责发生制作为会计基础在总则中加以规定，如此更加合理；其次，将第二章“一般原则”修改为“会计信息质量要求”，便于与国际惯例衔接。相应地，这一章的内容也作了适当调整 [2]，修改后的这章完全成为对会计信息质量要求的规定，体现了修订后基本准则的概念框架倾向，起着连接会计目标与其他概念的“桥梁”作用；最后，新准则对于第三至八章中关于会计要素的规范，剔除了原准则中“具体要素项目”的内容，只描述基本要素本身，增强了准则的基础性，真正体现准则的理论指导作用，有助于会计准则的协调，并为具体准则的出台和修订打下基础；（2）会计目标更好地体现了当前的经济环境：原准则提出“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求”，新准则完全抹去了这种“计划经济时代的遗迹”，鉴于当前我国市场经济和资本市场的发育状况，修改后的准则规定“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”，体现了决策有用观和受托责任观的结合，并与会计信息质量的相关性与可靠性保持一致；（3）新准则对会计要素的定义作了重大调整，使用资产负债观重新定义了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润；同时还吸收了国际准则中的合理内容，引入“利得”和“损失”概念,并且将其区分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失两类，目的是为了更加合理反映企业的非经常性损益项目；（4）会计计量是此次准则修改中的一大亮点。基于计量在财务会计系统中的重要地位，新准则专辟一章论述计量问题，按照现行国际惯例把“公允价值”概念全面引入中国会计体系，不再强调历史成本为基础计量属性，满足了会计实务发展的需求。 新准则的修订改善了原准则对经济发展的不适应性，有助于我国会计的国际协调，促进了我国会计的国际化进程。尽管如此，笔者认为新准则仍存在一些重要问题值得进一步思考。一、会计信息质量相关性和可靠性的权衡在公司治理和委托代理关系中，在所有权和经营权高度分离的情况下，会计信息系统存在的基本理由在于，会计信息有助于降低投资者决策过程中面临的不确定性，借以减少决策风险、促使社会资源趋利性流动，达到优化资源配置的目的（杜兴强，2002）。为了发挥上述功效，信息使用者对会计信息的质量提出了应于规范的要求，规定决策有用性是最基本的质量特征，于是会计信息的相关性和可靠性就成为保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。相关性指与决策相关，会计信息能够影响信息使用者的决策，能够导致信息使用者决策的差别；可靠性指确保信息能免于错误和偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况。虽然二者是同等重要的会计信息质量特征，但是它们并非总在同一方向上影响信息的有用性，因此往往需要权衡和协调。 [3] 相关性与可靠性孰先孰后？ [4]纵观国际上众准则制定机构的主流观点，相关性皆成为关注的焦点。FASB虽对两者并列提出，但其意图更侧重于相关性；AICPA的调查报告提出的诸多建议，都明显地反映了对会计信息相关性改进的要求；AAA每十年颁布的一系列研究报告中，都将相关性作为一个至关重要的问题加以阐述；在现行的财务报告改革浪潮中，改革的焦点更是集中在提高信息决策的相关性上……然而，一系列上市公司财务欺诈案件的接踵而至，使得人们又重新探讨会计信息的可靠性问题。有些学者认为，不相关的信息固然无用，但并非对所有人都无用，而不可靠的信息更加危险，所有的使用者的决策都会被他误导，带来难以估量的风险。我国新基本准则明确规定了会计信息质量特征的第一条就是可靠性，要求“以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整”，第二条随之提出“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关”，显然，虽然新准则规定二者要求皆要具备，但却凸现了可靠性要求。 [5]尽管如此，对于二者矛盾的焦点，始终没有给出令人满意的答案。笔者认为，再苦苦寻求两者之间的均衡点似乎无益于事，不妨换个角度去解决这一问题。英国会计“真实和公允”的特点给了我们很好的启示，我们尝试给会计信息质量一个更高的原则，那就是真实和公允。“真实与公允”观点是英国会计的最主要特征，它被理解为：必须披露所有的“真实的”、“诚实的”重要信息，而不管其有利或不利；必须不抱偏见，不故弄玄虚，不隐瞒重大事实，必要时，也可超出规定要求披露有关细节。在英国，这一观点是至高无上的，它是财务报告的指导思想，也是财务报告的最终测试。符合真实和公允的会计信息有时可以背离会计准则的要求，甚至可以背离《公司法》中的有关会计要求。英国 “真实与公允的观点”不但在英国根深蒂固，这一观点已超出国界被欧盟甚至国际上所接受。欧盟在其1978年发布的第4号指令中的第一章(第2条)总则中规定：公司的财产和财务状况必须依照“真实与公允”的观点加以反映；当遵从了指令规定，但未能做到充分地提供真实与公允的信息时，必须提供补充的信息。并且在1983年发布的第7号指令中又强调“真实与公允的观点应处于最优先的地位”。由此可见，欧盟的大部分国家都已接受了这种观点，并在实务中加以运用。 “真实与公允”观点对国际会计准则的制定也有一定的影响。《国际会计准则》中规定：人们常说，财务报表显示了企业的财务状况、经营业绩和财务状况变动的真实与公允的概况，或是公允的反映了企业的财务状况、经营业绩和财务状况变动，本框架虽然不直接涉及这些概念，但是，运用主要的质量特征和适当的会计准则，通常可以产生一般所理解的、表达上述资料的真实和公允的概况的财务报表，或是公允反映上述资料的财务报表。由此可见，国际会计准则也要求“真实与公允”的编制财务报表。从各国的规定可以看出，“真实与公允”的初衷就是引导会计实务，促进会计信息质量的提高，最大程度地实现财务报表目标。而会计信息质量特征正是最好地联结这一理念和实务的桥梁，它是报表目标的具体化。保证会计信息的质量，真实与公允的理念才能得以实现。受这一思想的启示，我们可以尝试重新构建会计信息质量特征的层次，在相关性和可靠性这一首要质量特征之上，再构建一个最高质量特征，即真实性与公允性。真实性，要求会计信息应真实地反映经济实质，不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项；公允性，要求不偏不倚，企业在具体加工、生成会计信息的过程中应站在中立的立场，不偏袒委托、受托任何一方的利益。真实性和公允性应成为会计信息的最高检验尺度。二、关于会计计量问题新准则单列一章（第九章）对会计计量问题进行了系统的规定，并较以前做出重大调整，全面引入公允价值、现值等计量属性，明确规定“在公允价值计量下，资产和负债按照在交易公平中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。公允价值对于衍生金融工具来说是唯一相关的计量属性，对金融工具而言则是最相关的计量属性。随着衍生金融工具的出现，我国原有的历史成本计量属性逐渐凸现出单一性。因此，在此次新准则的变革中，公允价值的应用计量可谓适应了环境的变化，成为可圈可点之处。然而，从公允价值的出现到现在，公允价值计量属性一直备受争议。FASB于1991年10月正式接手制定公允价值的准则，这一准则一出现便在美国会计界和金融界引起强烈反响。以SEC 和投资者为代表的支持者认为,公允价值会计将极大提高财务信息的相关性, 使会计信息反映金融资产和负债的真实价值,且有助于防范和化解金融风险；以联邦储备委员会、财政部和金融界为代表的反对者则认为,公允价值会计是对以历史成本为主要计量属性的极端背离,不仅缺乏可靠性,而且将导致金融机构的收益产生巨大波动, 促使金融机构的贷款决策短期化。可见，对各种计量属性如何选择，争论最多的其实是计量属性的相关性和可靠性问题。准则制定者一直以来都在探寻二者之间的均衡。毋庸置疑，引入公允价值将极大地提高会计信息的相关性。投资者在对某个公司的股票进行估价时，关注的不仅仅是公司的现时价值，更关注公司未来发展机会，反映在股价上即公司未来发展机会的现值，计量公式应为：MVE=α1BVE+α2UNA（MVE为权益的市场价值；BVE为权益的账面价值，也就是净资产的现时价值；UNA是未确认的净资产的价值，也就是未来发展机会的价值。当存在完善的市场时，α1+α2=1）。在未引入公允价值之前，历史成本只能反映过去企业发生的经济交易，投资者只能根据现在的情况推测未来；而引入公允价值以后，MVE=MWA-MVL（MVA为资产的市场价值，即资产公允价值总和；MVL为负债的市场价值，即负债公允价值总和），资产负债表就直接反映了权益的市场价值（即股票总价值）。通过公允价值信息，投资者可以了解企业当前所持有的资产负债的真实价值，从而合理评价企业的风险和收益，以及管理当局的管理业绩，从而作出投资和其他决策。因此，公允价值的使用提高了投资者判断企业未来前景的决策相关性。然而，公允价值不像历史成本那样客观，带有很强的主观因素，它的可靠性是其致命的弱点。公允价值极有可能成为调节利润的工具。就拿非货币交易来说，过去非货币交易产生的收益，只能计入资本公积金，新准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表。高价卖家当，是上市公司包装利润最常见的手法。例如，上市公司的一块资产（或股权）账面值1000万元，却以2000万元或更高的价格出售，以前需现金交易时，证监会还规定，至少必须50％的转让款到账才能计算收益，现在非货币交易也可以轻而易举地“做”利润了。资产置换双方都将各自的非货币资产高估，然后互相交易，双方账面上都有利润，可谁都知道，这全是空的。除此以外，在技术上,当不存在健全的市场经济和活跃的市场交易、市价不可观测时，公允价值就需要会计人员的大量估计和判断，这种随意性也为会计人员滥用会计大开方便之门。正是由于公允价值确认时的不确定以及在计量形式上的多种选择形式，会计信息的可靠性降低了。因此，笔者认为，公允价值的运用应具有极其严格的内外部条件的限制。首先必须要有高度开放发达的要素、技术、资金、人才市场和活跃的交易，并且各要素的投资主体要有要求企业提供公允价值信息的需求；而内部条件则是财务信息报告者要有主动提供公允价值信息的动因。考察我国的国情，我国的证券市场不像西方国家那么发达，没有较为健全的信息规则和活跃的交易，不能流通的国有股占较大比重；会计人员总体水平较低，投资者素质也不高；信息失真、内部人控制现象严重；金融工具使用并不普遍，公允价值需求不高……因此，考虑到中国经济还处在转型阶段，成熟的市场经济尚未建立，在肯定会计国际趋同的必要性和益处的同时，笔者认为我国准则广泛应用公允价值的做法值得商榷，我国还不具备全面运用公允价值的条件。正如吴亚军所说： “一个制度一定是和一定的生产力相适应的，当时的制度必须能适应当时的生产力”。一国的会计准则应该贯彻稳健的原则，而不宜一味地追求与国际接轨。目前，比较可行的做法是仍然坚持历史成本的基础地位，有选择的运用公允价值。例如：可根据环境对资产负债项目进行分类，对于有活跃市场能可靠获得公允市价或进行现值估计的金融工具，采用公允价值计量；对于一般制造性、非金融性的资产和负债，如石油、天然气、存货和厂房设备等，继续采用历史成本计量。再比如：在对公允价值表现形式的选择上，应依据经济业务的性质及内容进行选择，在交易市场比较完善的条件下，现行市价应为首选。当然，随着社会经济和信息技术的发展、随着市场的完善以及财务金融理论和会计技术的不断进步，公允价值的计量范围将越来越大。三、关于会计要素的定义问题要素的定义有资产负债观和收入费用观两种。资产负债观和收入费用观原本是计量企业收益的两种不同理论。资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益,因此当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益；而收入费用观则通过收入与费用的直接配比来计量企业收益,按照收入费用观,会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少。将之引用到准则制定中，资产负债观是指会计准则制订机构在制定会计准则时,首先定义并规范与交易和事项相关的资产和负债的确认和计量,然后再根据资产和负债的变化确认收益；而收入费用观则要求在准则制定过程中,首先考虑与某类交易或事项相关的收入和费用的确认与计量。二者在具体会计处理中的一个显著差异就是对未实现损益的会计处理:按照资产负债观,企业的收益是当期净资产的净增长额(不包括业主投资或派给业主款造成的净资产变动),收益的确定不需要考虑实现问题；收入费用观则直接确认已实现的每笔收入和费用,进而根据配比原则确定收益。与收入费用观相比而言,资产负债观更为注重交易和事项的实质,要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业资产和负债变化的影响,确保了企业各时点上的资产和负债存量的真实准确,从源头上厘清该交易或事项对企业财务和经营状况产生的影响及后果,为确定某一期间流量概念的收入和费用提供了可靠的基础,最终采用一种财务报表使用者易于理解的方式在财务报告中反映这些交易或事项的结果,提供的收益总额信息相关性比较强。新准则在定义要素时，对老准则采用的收入费用观作了彻底变革，改用资产负债观来定义要素。就资产而言，把资产定义为“未来经济利益”，使之成为所有会计要素的共同基础：收入是未来经济利益的流入；费用是未来经济利益的流出；负债是现在承担的未来经济利益牺牲的义务等。资产成为了企业获利的资源，利润也由资产而生，依附于资产。采用资产负债观以后，要素的本质揭示的更加清楚了。这是新准则的进步之处。然而，就定义的范围来看，笔者认为还有待扩展，仍举资产为例。人力资源是当今最重要的资产板块，忽略它传统会计核算体系已经无法再公允、客观的反映公司价值。那么，人力资源能否作为资产确认呢？对照通用的资产的定义，资产应具有以下特点：①资产是由过去形成的；②资产为企业拥有或控制；③资产能直接或间接给企业带来经济利益。显然，人力资源是一项经济资源。当劳动者将劳动力投入企业运营时，企业与劳动者签订了有关合同，这说明在契约期内，企业拥有人力资源的使用权和处分权，也就拥有或控制了人力资源；其次，劳动者在企业生产经营活动中能够发挥他拥有的能力，为企业带来未来的经济利益。因此，人力资源应当确认为资产。然而，新准则对资产的定义仅考虑了“交易和事项”，对于人力资源这类的“情况”却没有交代。另一方面，由于市场经济的发展，市场中的交易事项日益纷繁和复杂，已经出现许多未来的事项。交易的双方可能是先签好了一个不可更改的合同（契约），交易与事项却尚未发生，但从法律的角度上看，双方之间的风险与报酬已开始转移。根据“实质重于形式”原则，已签订尚未履行的合同也会带来未来经济利益，理应确认为资产。例如衍生金融工具，它是一种契约形式,签约双方只是享有某种权力和义务,并无实物交易发生,其立足点不在于“过去发生的交易或事项”,而是未来期间合约的履行情况。资产的本质是权益(权力和利益的合称)。过去(包括现在)在会计恒等式的影响下,资产被强调为一种可视化的使用价值,一种实实在在的物质利益,其实资产还有另一维度“权力”。从确认的角度看,“利益”维度是构成资产的基础,是确认的基础；而“权力”的作用在于使资产得以认定。这样看来,资产的两个维度:权力和利益,正好对应着确认的两个要素:认定和计量（陈国辉，2005）。可见，作为权力的衍生金融工具也应当确认为资产。因此，资产定义的边界应扩大，能否设想将资产定义为：“资产是由过去的交易、事项或情况形成并由企业拥有或控制的含有未来经济利益的资源和权利。”三、关于财务会计报告——增设“第四表”近年来，外界对财务会计及财务报告的指责越来越多，认为财务报告缺乏信息含量，只是一堆“无用的数字”。恪守会计本质、特征和边界，仍然只提供现有利润表的信息似乎已远远不够，只有突破财务会计固有的程序和技术，改变财务会计的特征才能满足越来越多的信息需求。在这种情况下，全面收益理论发展起来。会计界自20世纪50年代以来就开始注意吸收经济学收益观的某些合理内核，引导现代会计理论的收益观朝着经济学收益观方向发展。1961年爱德华兹和贝尔在其著作《企业收益理论与计量方法》中肯定了经济收益的理论价值，但因它不能被客观计量而无法用于实际计量中；于是，他们将经济收益与会计收益相结合，提出了“企业收益”的概念；随后，1980年FASB正式提出了“全面收益”这一新概念，并将其定义为：企业在报告期内，除与所有者之间的交易以外，由于其它一切原因所导致的净资产的变动。全面收益出现以后，新的问题也随之而来。用单一的一张全面收益表，虽可以全面反映已实现和未实现的在资产债表日之间所发生的资产、负债公允价值的所有变动，但经营收益和物价变动等信息却无法分开列示，与决策有用的信息仍可能无法获得，于是出现了一个折衷的办法，既不放弃实现原则，又能反映价值变动，“第四表”¬——全部已确认利得和损失表就在这种情况下产生了。 第四表产生以后，原始的利润表就可以继续反映企业日常正常经营活动产生的损益及其已实现的资产损益，而全部已确认利得和损失表则反映传统会计收益难以处理和反映的物价变动或其他一些外在环境事件所引起的已确认而未实现的损益，从而全面反映报告期内产生的净资产的全部变动；除此之外，建立在资产负债观上全面收益理论还突破了传统计量上“三位一体”的限制，解决了当前会计计量和报告中的一些难题，为今后确认和计量更多的可实现利得开辟了道路。全面收益理论的成熟，促进了收益信息的相关性、及时性和真实性的提高，通过业绩的分开列示，还增加了收益信息的透明度，避免少计资产多计负债，少计收入利得的利润操纵行为。阅读我国的新会计准则，财务会计报告一章虽也有所修改， [6]但规定中并没有看到关于“第四表”的论述，鉴于上述分析，笔者建议我国应逐步应用全面收益理论，实现增设第四表的报表改革。五、关于资本保全的规定企业的目的是在保全资本的基础上获得利润。早在希克斯的《价值与资本》中就将收益定义为“保持期末和期初同等富裕的情况下，可予消费的最大金额”。“同等富裕”就体现了资本保全思想，可见资本保持的重要所在。IASC在其概念框架的最后一节，专门讨论了资本与资本保全概念问题。它将资本的概念划分为资本的财务概念和资本的实物概念，并指出“企业应根据财务报表使用者的需要，选择适当的资本概念”。我国新准则业已提出应用公允价值计量属性，理应就公允价值所对应的实物资本保全有所提及，以保证其一贯性，然而基本准则却没有单设章节专门讨论这一问题，笔者认为这是一个缺陷。资本保全的基本含义是保持资本的完整无缺，只有超出投入资本以上的部分才能确认为收益。随着物价变动的加剧，资本保全概念有了新的发展，形成了现在的两大派别——财务资本保全和实体资本保全。财务资本保全观念认为资本是一种财务现象，是指用货币表示的业主投入企业的净资产或企业产权。因此，财务资本保全就是保持业主投入资本的货币等值或购买力完整无损，或保持企业产权的完整无损，收益的确定要以保持原有资本的货币量或购买力为前提。实体资本保全观念是指业主投入企业的各种资产所代表的生产能力或经营能力或取得该能力所需的资源或资金。实体资本保全就是保持这种生产经营能力的完整无损，当期收益应当是在保持期初及当期投入的生产经营能力基础上的盈余。从上述比较可以看出，财务资本保全是以保持资本的货币等值为目标，而实体资本保全是以保持资本的生产经营能力为目标。对于二者的选择，笔者认为应根据资本的具体形态加以区分。货币资本本身就是一种财务现象，它的生产经营能及就体现在它的购买力上，只要其购买力得到保持，货币性资本也就得以保持了。因此，货币资本应选择财务资本保持观念，而实物资本则应选择实体资本保全观念。对资本保全观念的选择不仅涉及计量基础问题，它还将决定编制财务报表中会计模式的选择，包括前文所讨论的资产负债观/收入费用观以及全面收益/会计收益等一系列选择。因此，笔者建议我国的基本准则应单设一章对资本保全观念作出规定。六、结束语新会计基本准则的公布，让我们看到了我国会计准则国际协调的初步成果。然而，新准则仍有许多重大方面值得推敲和完善。制定符合中国国情的高质量会计准则，缩小差距，使我国会计成为国际化语言的任务还很艰巨，中国会计学者们的努力任重而道远。