会计信息研究现状

一、中外几种有代表性的会计信息质量特征综述（一）国际会计准则委员会（IASC）的研究成果IASC提出了可理解性、相关性、重要性、可靠性、真实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性、可比性、效益和成本等质量特征。而把可理解性、相关性、可靠性和可比性作为四个主要质量特征，把及时性、效益和成本、公允表述等作为限制因素。（二）美国财务会计准则委员会（FASB）的研究成果FASB认为，相关性和可靠性是会计信息应具备的首要质量特征，相关性由预测值、反馈值和及时性构成，可靠性由可核性、中立性和反应真实性构成。次要和交互作用的质量特征是可比性和一致性。提供会计信息还受到普遍性约束条件——“效益>成本”以及承认质量的起端——“重要性”的约束。（三）英国会计实务准则公报（SSAPS）的研究成果SSAPS将会计信息质量分为三个层次：一是首要特征是重要性；二是主要特征是相关性和可靠性，实质性、完整性、客观性和稳健性从属于可靠性；三是次要特征主要是指可比性（含一贯性）、可理解性、成本效益原则等。（四）我国的研究成果目前，我国官方文件并未规范“会计信息质量特征”的定义。只在2007年施行的《企业会计准则——基本准则》第二章第十二条到第十九条规定，企业会计信息质量特征，即真实性、相关性、清晰性、可比性等八项特征。理论界也未形成适应性强、公认度高的会计信息质量特征体系。二、关于中外会计信息质量特征相关视角的比较（一）会计环境上比较“会计理论是意识的一种表现形态，所以会计环境是认识的基础，是会计理论的基础，会计环境决定了会计理论的发展和变化（于玉林、田昆儒著：《会计基础理论概论》，立信会计出版社2000年版，第4页）。”可见，会计环境影响或制约会计理论的发展。西方发达国家资本市场比较发达，越来越多的人关心企业的经营活动，因此会计信息的相关性和决策价值就显得十分重要。比如，IASC和FASB把有用性置于会计信息质量的首要位置。笔者认为在我国这种生产要素不发达的会计环境下，应注重会计信息的真实性。（二）会计目标上比较在西方国家，会计目标决策有用观占上风，因此会计信息质量特征都重视相关性和决策价值。而我国大多数学者认为，基于我国的会计环境，对会计目标的定位不能单纯地对受托责任观和决策有用观二者选择其一，要制定适应我国会计环境的会计目标。但遗憾的是对会计目标的准确定位并没有达成一致。会计信息质量特征体系也因此而模糊，对其只是一个简单地归类，甚至有些学者不顾我国会计环境和会计目标等诸多方面而对国外的研究成果盲目借鉴。（三）逻辑形式上比较国外将诸多会计信息质量特征构建成一个多层次的框架体系，而我国的会计信息质量特征是由一系列平行条款组成。他们相互之间缺乏主次关系，未能体现出他们之间的逻辑关系。我国学术界虽做过一些划分，但大都将各主要的质量特征堆列在一起，找不到一个总领性的逻辑原则，同时未真正明确会计目标在整个体系中的逻辑导向作用。比如对于可靠性和相关性这两个信息质量特征没有提出具体衡量标准，也没有体现出二者之间的逻辑层次。

　　会计信息真实性国内外研究现状　　一、中外几种有代表性的会计信息质量特征综述　　（一）国际会计准则委员会（IASC）的研究成果　　IASC提出了可理解性、相关性、重要性、可靠性、真实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性、可比性、效益和成本等质量特征。而把可理解性、相关性、可靠性和可比性作为四个主要质量特征，把及时性、效益和成本、公允表述等作为限制因素。　　（二）美国财务会计准则委员会（FASB）的研究成果　　FASB认为，相关性和可靠性是会计信息应具备的首要质量特征，相关性由预测值、反馈值和及时性构成，可靠性由可核性、中立性和反应真实性构成。次要和交互作用的质量特征是可比性和一致性。提供会计信息还受到普遍性约束条件——“效益>成本”以及承认质量的起端——“重要性”的约束。　　（三）英国会计实务准则公报（SSAPS）的研究成果　　SSAPS将会计信息质量分为三个层次：一是首要特征是重要性；二是主要特征是相关性和可靠性，实质性、完整性、客观性和稳健性从属于可靠性；三是次要特征主要是指可比性（含一贯性）、可理解性、成本效益原则等。　　（四）我国的研究成果　　目前，我国官方文件并未规范“会计信息质量特征”的定义。只在2007年施行的《企业会计准则——基本准则》第二章第十二条到第十九条规定，企业会计信息质量特征，即真实性、相关性、清晰性、可比性等八项特征。理论界也未形成适应性强、公认度高的会计信息质量特征体系。　　二、关于中外会计信息质量特征相关视角的比较　　（一）会计环境上比较　　“会计理论是意识的一种表现形态，所以会计环境是认识的基础，是会计理论的基础，会计环境决定了会计理论的发展和变化（于玉林、田昆儒著：《会计基础理论概论》，立信会计出版社2000年版，第4页）。”可见，会计环境影响或制约会计理论的发展。西方发达国家资本市场比较发达，越来越多的人关心企业的经营活动，因此会计信息的相关性和决策价值就显得十分重要。比如，IASC和FASB把有用性置于会计信息质量的首要位置。笔者认为在我国这种生产要素不发达的会计环境下，应注重会计信息的真实性。　　（二）会计目标上比较　　在西方国家，会计目标决策有用观占上风，因此会计信息质量特征都重视相关性和决策价值。而我国大多数学者认为，基于我国的会计环境，对会计目标的定位不能单纯地对受托责任观和决策有用观二者选择其一，要制定适应我国会计环境的会计目标。但遗憾的是对会计目标的准确定位并没有达成一致。会计信息质量特征体系也因此而模糊，对其只是一个简单地归类，甚至有些学者不顾我国会计环境和会计目标等诸多方面而对国外的研究成果盲目借鉴。　　（三）逻辑形式上比较　　国外将诸多会计信息质量特征构建成一个多层次的框架体系，而我国的会计信息质量特征是由一系列平行条款组成。他们相互之间缺乏主次关系，未能体现出他们之间的逻辑关系。我国学术界虽做过一些划分，但大都将各主要的质量特征堆列在一起，找不到一个总领性的逻辑原则，同时未真正明确会计目标在整个体系中的逻辑导向作用。比如对于可靠性和相关性这两个信息质量特征没有提出具体衡量标准，也没有体现出二者之间的逻辑层次。

　　我国的会计信息化工作已经进入第35个年头，成为了我国信息化发展战略中的一个重要组成部分，极大地提升了我国会计工作水平并促进了经济社会的发展。但是在会计信息化工作中如何实现会计信息及时、准确、高效的在各个使用者之间传递，实现会计数据一次输入重复使用，即如何实现会计数据的标准化成为了会计信息化在新世纪所面临的问题和挑战。自2005年第四届会计信息化年会起，会计信息化标准体系的研究就成为了会计信息化研究的重要内容之一。尤其是财政部在2009年4月发布了《关于全面推进我国会计信化工作的指导意见》，该意见更加明确了构建会计信息化标准体系的重要性。本文试图通过对近几年会计信息化标准体系研究成果进行梳理和分析，探索出会计信息化标准体系研究的思路和方向。 　　1 现有研究的情况 　　笔者通过中国知网期刊查询系统，按照主题“会计信息化标准”来搜索相关文献，其查询结果不免有些尴尬。结果显示，近10年来有关会计信息化标准体系研究的相关文章共计8篇，其中《会计研究》1篇，《财会月刊》1篇，《会计之友》2篇，《财务与会计》1篇，其他3篇。数量可谓是凤毛麟角，笔者将仅有的8篇文章分为三类： 　　1.1 会计信息化标准体系制定工作研究 　　在8篇文献中，有关会计信息化标准体系制定工作研究文献有3篇，其中，史振生（2006）站在组织领导角度，指出了我国在会计信息化标准制定工作中存在的问题，强调了财政部和中国会计学会在推动我国会计信息化标准工作中的重要作用，并提出了加强我国会计信息化标准体系建设的建议。孙凡（2010）从会计信息化人员和会计信息资源的角度出发，分析了会计信息化标准制定的内在要求，提出了我国会计信息化标准制定工作需关注的基本内容和可行策略。张剑璞（2010）指出了我国企业整体信息化的缺陷和不足，提出利用标准化体系来弥补会计信息化的不足，并建议从宏观和微观等方面来推进会计信息化标准体系的建设。 　　1.2 会计信息化标准体系框架研究 　　胡仁显，孙士英，褚彦淑（2008）从会计信息化标准体系的演变过程和发展趋势入手，将会计信息化标准体系分为了会计信息表达形式标准（元数据）、中间过渡和终极输出标准（XBRL）、会计信息数据交换标准（数据接口）、会计信息安全控制标准四个部分。杨周南、刘梅玲（2011）从会计信息化标准体系构建的理论和方法学基础入手，从会计信息系统的生命更迭、会计信息在信息化环境下的运动、会计信息化综合支持与控制、会计信息化评价等角度，构建了我国会计信息化标准体系的概念框架和框架结构模型，设计的概念框架包括前导层、规范层、结果层和解析层；框架结构模型包括框架结构图和标准明细。该文献是遣今为止较全面的阐述会计信息化标准体系的文章之一，不仅介绍了构建的理论层次基础，还构建了会计信息化标准体系概念框架和具体框架图。 　　1.3 会计信息化标准体系相关要素研究 　　邱杰，邱俊（2012）从通过对中国目前两大会计信息化数据标准GB/T24589与企业会计准则通用分类标准的比较分析，提出了会计信息化数据标准建设的建议。虽然具体的会计数据标准有助于会计信息化标准体系结构的完整，但针对该数据标准与会计信息化标准体系之间的关系该作者并没有做出充分的解释。庄明来（2012）主要探讨了会计信息系统标准化的问题，提出了我国会计信息系统标准化建设路线图，设计了以账务处理子系统部分功能技术为例的评分标准，并评价了会计数据结构等标准化建设。该文章也应属于会计信息化标准体系研究的范畴。 　　2 现有研究观点评价 　　对于第一类研究成果，研究者主要从会计信息化标准体系制定的角度进行研究，这对于推动会计信息化标准工作的开展有着重要的意义。但是，既然要推动会计信息化标准工作，就首先要明确工作的内容，也就是说会计信息化标准体系的内涵和外延，而该类研究均未涉及。 　　对于第二类研究成果，研究者明确提出了会计信息化标准体系的架构，这对完善我国会计信息化标准体系，推动会计信息化标准体系的发展提供了有益参考，具有较高的学术价值。但是，研究成果也仅仅停留在理论的讨论层次，缺乏对其框架合理性、科学性的论证，没有提出针对其所构建的会计信息标准化体系如何实施的问题。 　　对于第三类研究成果，研究的范畴该应属于会计信息化标准体系的一部分，对会计信息化标准体系子系统的研究有助于构建和实施整个会计信息化标准体系。但是，现有研究缺乏对部分与整体的关系说明，各子系统与会计信息化标准体系是什么样的关系，应该如何维护这样的关系，尚需作进一步的深入研究。 　　3 制约相关研究发展的因素分析 　　从对上述研究成果的分析来看，我们不得不反思，自2005年第四届会计信息化年会提出加强关于会计信息化标准体系的研究已逾8年时间，为何相关研究成功却凤毛麟角、不够深入呢？笔者认为主要存在以下几点原因： 　　第一，以XBRL通用分类标准为核心的会计信息化标准建设刚刚起步。会计信息化标准体系是以XBRL通用分类标准为基础和核心的，是随着XBRL分类标准的发展而不断前进的，故对XBRL分类标准的研究便成为了制约会计信息化标准发展的瓶颈。众所周知，2010年10月可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范系列国家标准和企业会计准则通用分类标准才在我国正式发布，它们的发布无疑为构建科学完善的会计信息化标准体系奠定了基础，但是XBRL应用和推广的范围有限，时间也较短，故以XBRL为核心的会计信息化标准体系研究工作仍处于初级阶段。 　　第二，会计信息化标准制定机构成立不久。在2011年之前，仅仅是少数学者对会计信息化标准体系进行探讨和研究，缺乏政府部门的推动和支持。直到2011年12月23日，全国会计信息化标准化技术委员会才正式成立。该组织才成立不到2年，所以在推动会计信息化标准体系的工作方面仍处于起步阶段，诸多工作的开展和实施仍需一定的时间和过程。 　　第三，会计信息化标准研究人员相对缺乏。会计信息化标准研究所需要的人员不仅要具有一定的会计理论知识，还要掌握一定的数据库、编程语言等计算机知识，能够将信息技术和计算机知识有效运用到会计领域，更重要的是，还应该具备一定的战略眼光，要站在推动行业和经济发展的高度来考虑会计信息化标准体系的研究。所以，该领域对研究人员的综合素质要求较高，而目前我国对培养该类人才的机构较少，相关人才的紧缺也是制约其发展的主要因素之一。 　　4 拓宽该研究领域深度和广度的设想 　　正是基于对该领域研究的重要性和紧迫性考虑，笔者认为可以从以下几点着手加强和推动会计信息化标准体系的研究工作。 　　4.1 充分调研，摸清以XBRL分类标准为核心的相关领域 　　会计信息化标准体系是以XBRL分类标准为核心的，那么我们就可以以XBRL分类标准为出发点，在会计信息化标准化技术委员会的领导下，组织专项调研项目，了解会计信息上、下游使用者对会计信息标准的需求，分析会计信息化标准体系所涉及的范畴和领域，提出完善的会计信息化标准体系架构。 　　4.2 借鉴和学习其他标准化体系模板 　　电子产品在标准化领域研究方面取得了巨大的成功，成功实现了在制度、技术和应用平台等方面的标准化，构筑了一个较为完善的标准体系。那么，我们可以借鉴已有成熟的标准化体系模板，结合会计行业特点，构建会计信息化标准体系，实现在理论层面、技术层面和应用平台层面的标准化，实现数据一次输入，重复使用的功效，降低会计信息使用成本，提高会计信息使用者获取信息的效率。 　　4.3 培养复合型会计信息化人才 　　会计信息化标准体系的研究离不开信息化人才这一主体的参与，要推进会计信息化标准体系的研究就要注重会计信息化人才的培养。首先，转变培养会计人才的教育观念，在培养会计人才的过程中，不仅要教授会计人员掌握会计核算、财务管理、税务管理和审计业务等财务专业知识，还更应该加强对信息技术和计算机知识的学习，培养他们运用信息技术处理和分析会计信息的能力。其次，建立会计信息化产学研平台，为会计信息化人才的培养提供一个良好的学习和实践环境。所以，要想推动会计信息化标准体系研究工作，既要为研究人员创造一个良好的研究氛围，也要树立正确的复合型会计信息化人才教育观念。 　　总而言之，会计信息化标准体系的研究工作是一项复杂的综合性工程，既需要政府部门的主导，也需要其他相关部门的配合和支持，既需要统筹规划，也需要分步实施。相信随着我国会计信息化标准体系研究的不断深入和推进，其在提高资源共享度，降低成本，加强企业内部控制，方便数据的采集与交换等方面的优势会日益凸显。

注册会计师数量不断增长会计作为一种商业语言，是现代服务业的重要行业，在经贸交往中起着不可替代的作用，关系到经济发展和经济安全。近年来，随着会计制度的日益完善，社会对于会计人员的高度重视与严格的职业诉求，会计这个行业的人才要求也越来越高，注册会计师数量不断增长。根据中国注册会计师协会发布数据，截至2018年12月31日，中注协有执业会员(注册会计师)106798人，非执业会员143812人(其中国外及港澳台地区非执业会员601人)，个人会员超过25万人，达到250610人。2019年第一季度，中注协净增个人会员5502人。其中，新入会登记的非执业会员4811人，注册会计师转为非执业会员458人，取消登记(转为执业会员)389人，取消资格10人。非执业会员总计比2018年第四季度末净增加4870人。全国注册会计师新批1325人，撤销、注销693人。注册会计师(执业会员)比2018年第四季度末净增加632人。截至2019年3月31日，中注协非执业会员有148682人，注册会计师(执业会员)107430人。会计师事务所数量逐年攀升会计事务所数量逐年攀升。根据中国注册会计师协会发布数据，截至2018年12月31日，全国共有会计师事务所9005家，其中总所7875家，分所1130家。事务所数量比2017度增加400家。普华永道收入第一 瑞华注册会计师最多根据中国注册会计师协会发布数据，2018年度业务收入前十的会计师事务所分别是普华永道、德勤、安永、立信、毕马威、瑞华、天健、致同、大华、天职国际。其中普华永道收入片排名第一，达到51.72亿元。在注册会计师数量方面，瑞华注册会计师数量最多，达到2266人。其余排在前十位的分别是立信、天健、信永中和、大华、致同、安永、中审众环、普华永道、天职国际。——以上数据及分析请参考于前瞻产业研究院《中国会计师事务所发展模式与竞争战略分析报告》。

去百度文库，查看完整内容>内容来自用户:聚考拉企业财务信息化发展现状及趋势探讨　　随着信息技术的快速发展和企业财务系统的成熟，财务信息化已经成为企业竞争的重要利器。为此，国家相关部门为加强国家竞争力，提升企业管理能力出台了相应文件，要求企业加强财务信息化工作。　　然而，现有文献对企业财务信息化发展历程的回顾较少，对财务信息化现状存在不同的认识。在实践中，企业财务信息化实施走了不少弯路，财务信息化建设的效果不佳。本文通过对企业财务信息化发展沿革进行梳理总结，并对企业财务信息化的发展趋势进行探讨，希望能对企业财务信息化建设有所借鉴。　　一、企业财务信息化发展沿革回顾　　笔者根据现有文献资料，对企业财务信息化发展沿革进行回顾，从企业财务管理对信息化应用的深度和广度，将企业财务信息化划分为以下三个阶段：　　第一阶段是会计电算化阶段。　　这一阶段主要跨越了上世纪八十年代至九十年代中期。由于计算机和局域网技术的发展，企业实现了会计记账、查询、制作会计报表和财务分析的计算机程序化管理，帮助财务人员逐步摆脱了手工记账的模式、减少了重复的、繁琐的、流程化的日常会计操作，大大提高了财务工作的效率。　　会计电算化系统大大简化了会计人员的日常操作，但系统的信息源仍未摆脱手工录入或部分的数据导入，会计信息的采集和处理的范围存在局限性、缺乏时效性，特别是与生产经营环节（或其信息系统）脱节，缺乏对企业业务流程的监控，信息化对管理提升的帮助仍然局限于财务

《试论会计信息失真》开 题 报 告一、文献综述现就关于会计信息失真的研究及相关文献做一综述，并对这些文献做出简要的评价。1．李爽先生等主持关于会计报表粉饰问题研究在李爽先生等主持编写的《会计信息失真的现状、成因与对策研究——会计报表粉饰问题研究》中，运用规范性方法，使用演绎的方法构建会计报表粉饰的基本理论，分析会计报表粉饰的防范和相关各方的法律责任。⑴李爽先生等分析了我国会计报表粉饰的动因，主要包括：国有企业粉饰会计报表的动因包括7个方面：①奖金动机。②确保职位动机。③借款动机。④纳税动机。⑤推卸责任动机。⑥隐瞒违法动机。⑦政治动机。上市公司粉饰会计报表的动因包括4个方面：①股票发行和上市动机。②配股动机。③避免处罚动机。④炒作股票动机。外商投资企业和私营企业粉饰会计报表的动因包括2个方面：①纳税动机。②利润分配动机。李爽先生等在分析了粉饰会计报表的动因的基础上，从十二个方面分析了历史会计报表粉饰方法及未来会计报表粉饰方法的三个方面，运用搏弈理论对会计报表粉饰问题进行研究并提出防范会计报表粉饰的方法，具体阐述了会计报表粉饰的法律责任，主要包括：⑵会计报表粉饰的法律责任法律责任主体：①会计报表粉饰的经济后果与法律责任问题的出现。②会计报表粉饰中的法律责任主体。法律责任的认定及其认定机构①企业管理当局法律责任的认定及认定机构。②会计师事务所及其注册会计师法律责任的认定及认定机构。③其他法律主体法律责任的认定及认定机构。法律责任的种类：①现行的规定。②关于行政责任。③关于刑事责任。④关于民事责任。⑤法律责任的分担。⑥法律责任的确定性与法律责任的严厉程度。李爽先生等在大量研究之后针对杜绝粉饰会计报表，提供真实的会计资料，提出了相关政策的极具建设性、可操作性的建议，具有很好的指导和启发的意义。綦好东先生关于会计舞弊的研究綦好东先生在《会计舞弊的经济学解释》中从合约经济学、新制度经济学角度对会计舞弊的产生机制，利益分享和成本分摊机制进行研究，认为会计舞弊实际上是相关自然人趋利行为的一种结果。应追究行为当事人的的民事和刑事责任，从依法治理、有效监管、预防、发现、追究（惩处）机制入手，规范公司管理当局、中介机构、大股东、政府行为；禁止会计师事务所审计与咨询业务连体，实行审计轮聘制。以期从根本上解决会计舞弊导致的会计信息失真的问题。3．薛祖云博士关于会计信息管制的研究薛祖云博士在《会计信息市场与市场管制——关于会计信息管制的经济学思考》中,应用经济学的理论,从市场的观点阐述会计信息的管制问题,为我国会计准则的制定提供一种新的思路。薛祖云博士提出纠正市场失灵的办法就是会计信息市场的管制，应以社会公平和市场效率的结合为目标。这一研究具有一定的前瞻性，对我国向国际惯例靠拢的会计改革具有推动和借鉴意义。4．蒋燕辉先生关于会计监督与内部控制的研究蒋燕辉先生在《会计监督与内部控制》中，从内部监督系统和内部控制两方面，对会计舞弊和腐败进行具体的分析研究，认为强化会计监督与内部控制是一项战略性的规划。建立会计监督与内部控制机制，是从源头上预防、控制和治理会计信息失真、违法经营及腐败的一项重要举措。5．徐融、寸晓宏关于会计信息故意性违法失真防范的研究徐融、寸晓宏在《会计信息故意性违法失真的防范》的文章中，从加强道德规范、加强法律约束、加强内部管理和控制、加强对会计信息的监督和检查、加大违法处罚力度和会计违法成本、营造会计人员“独立”的格局等六个方面阐述了对故意性违法造成的会计信息失真的防范措施。是根治会计信息失真、杜绝弄虚作假和粉饰舞弊的有效方法。6．葛志兴先生关于会计信息供求质量特征及矛盾的研究葛志兴先生在《会计信息供求质量特征及其矛盾的协调思路》文章中,对会计信息需求质量和会计信息供给质量的阐述和分析，提出会计信息的供给与会计信息的需求在质量上是存在矛盾的。认为解决矛盾的基本协调思路是：改革会计系统内部结构、优化会计系统外部环境、提高会计工作人员的素质。对治理会计信息失真的问题具有借鉴意义。7．小结以上是有关学者在会计信息失真问题上的主要观点，他们运用不同的方法总结会计信息失真的类型，分析揭示企业及上市公司的会计信息失真的原因，阐述根治的措施和方法。具有极强的启示和借鉴意义。二、选题的目的意义我选的论文题目是《试论会计信息失真》。我之所以选这个题目是因为：近几年来，连续不断发生的由于会计舞弊而导致的财务丑闻，其直接结果是会计信息的严重失真，使会计界遭遇了前所未有的信任危机。会计信息的失真已成为危害严重的社会问题，并进而成为阻碍经济发展的重大难题。由会计诚信缺失，普遍的会计舞弊带来的会计信息的失真，已到了非解决不可的时候。面对越来越严重，越来越普遍的会计信息失真现象，朱镕基总理于2001年4月16日在视察上海国家会计学院时，题写了“不做假帐”的四字校训。同年10月29日又在考察北京国家会计学院工作时，强调指出：“‘不做假帐’是会计人员的基本职业道德和行为准则，所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐，保证会计信息的真实、可靠。”表明了国家对此问题的重视和坚决杜绝治理的决心。会计信息失真的问题已到了非解决不可的时候。有关呼唤诚信，规范会计行为，不做假帐，加快提高财会人员的自身素质，加强职业道德建设，探询杜绝会计信息失真的治理措施等的呼声越来越高，而GDP每年以8%的增长率快速发展的中国经济，尤其需要规范的、高质量的会计信息来反映企业经营发展的真实情况。为什么一方面会计规范建设日臻规范，另一方面违规事件又屡禁不止呢？它的根本原因、表现手段有那些？有何危害？现行制度有何缺陷？解决的办法和治理措施有那些？有关人员各自应承担责任的明晰而具体的制度解释和设定等等。会计信息失真问题的彻底治理和解决，对诚信的回归，对经济的持续增长，都具有极为重要的意义。经济越发展，会计越重要。“物竞天择，适者生存”，中国加入WTO 之后，对我国的改革开放是一种外在推动力，中国经济由此跨进了经济全球化的大门。经济的全球化带给财会人员一个崭新的课题就是财务会计的国际化，会计作为一种通用的商业语言，必须全方位与国际惯例接轨，与国际会计准则趋同，尽快确立适合中国国情的财务会计信息诚信披露制度；找寻缺失已久的诚信，营造一个良好的会计环境，努力提高会计信息质量水平，很好的发挥会计职能，有助于市场的有序运行，使会计工作上一个新水平，使会计真正起到促进社会进步和实现中国经济腾飞的作用。三、论文提纲论文提纲共分为四部分，现就各部分所包涵的主要内容简述如下：1．会计信息失真的现状由主观因素和客观因素导致的会计信息失真的现状分析。2．会计信息失真的原因分析分主观和客观两方面，从国有企业的产权机制、会计管理体制、会计准则的执行、外部审计监督、内部控制制度、会计工作人员的素质等方面分析会计信息失真的原因。3．会计信息失真的危害分析就会计信息失真影响市场经济的会计诚信和影响社会生活各个方面来分析其造成的危害。4．会计信息失真的结论和治理建议⑴结论:经过上述分析得出以下结论：会计信息失真的原因是复杂多样的，决不仅仅是会计人员本身的问题造成的，也不仅仅是中国的问题，而是一个国际性的难题。我国会计信息失真，不单纯是一个学术理论问题，抑惑是一个经济问题，它更是一个需要从源头上去治理腐败的政治问题。⑵治理建议①加强诚信道德教育②健全民事赔偿制度，加大违法处罚的力度③改革管理体制，推行会计委派制④加强单位负责人的法律责任、加快职业经理人队伍的建设。⑤加强营造会计人员“独立”的格局，进一步提高会计人员的素质⑥加强中介组织管理和外部监督，推进有限合伙制事务所“二次改制”⑦进一步改革、完善会计制度。⑧完善上市公司的法人治理结构和对经理人的激励约束机制⑨实施会计账薄的监管，加快财务电算化建设四、论文的实现计划1月31日至2月28日查阅文献，3月1日至15日开题，3月18日至5月10日论文写作，争取4月25日前完成论文初稿。论文的关键在于拿出治理的可行措施。五、参考文献目录1. 李爽：《会计信息失真的现状、成因与对策研究—会计报表粉饰问题研究》，经济科学出版社，2002年版。2. 吴安平、茹建英、张尚民：《权益信息失真查证实务》，中国时代经济出版社，2002年版。3. 李锋：《浅谈会计假帐的危害及对策》，《交通财会》，2003年第三期。4. 徐融等：《会计信息故意性违法失真的防范》，《财务与会计》2000年第七期。5. 葛志兴：《会计信息供求质量特征极其矛盾的协调思路》，《财务与会计》，2000年第四期。6.吴景锋等：《帐簿管理：会计监管的新思路—沈阳市实施会计帐簿监管的实践》，《财务与 会计》，2000年第四期。7.蒋燕辉：《会计监督与内部控制》，中国财政经济出版社，2002年版。8.吴玲玲、王丽娟：《财务报告失真问题初探》，《交通财会》，2002年第七期。9.王明珠、郭宝华、蒋文春：《损益信息失真查证实务》，中国时代经济出版社，2002年版。10.陈国军：《浅谈会计信息失真与诚信》，《交通财会》，2002年第八期。11.王棣华：《从代理人理论看财务监督与会计监督的关系》，《财务与会计》，2000年第四期。12.Robert W.Holthausen,Ross L.Watts, “The Relevance of The Value Relevance Literature For Financial Accounting Standards Setting”, Working Paper, 200013.Sharma D.and Peta A.Stevenson, 1997, “The Impact of Impending Corporate Failure on the incidence and Magnitude of Discretionary Accounting Policy Changes”, British Accounting Review 29

在会计证即将取消之季，认清会计行业的发展趋势是非常重要的，找准定位，才能够越走越远，一个人成功不在于他站在什么位置，而在于他面朝的方向。找准会计行业今后发展的方向是非常重要的。如下是CN人才网小编整理的会计行业现状及发展趋势，欢迎阅读参考!会计行业以其低风险、高稳定、需求大、薪资高等特点，被称作“金饭碗”、越老越吃香的热门职业，是今后30年国家重点推动的行业。据教育部高等教育司公布调查显示:全国就业率较低的本科专业名单中没有财会类专业。2017年我国会计行业特点和发展趋势分析2017年年我国会计行业特点分析:在当前这个高度信息化的社会，一名优秀的财会人员在掌握会计核算知识的同时，也需要具备良好的沟通能力和协作能力，能够在筹资理财等方面为单位提供建设性、可操作性建议和信息。我国会计行业具有以下三个特点。会计行业门槛低会计是一个非常讲究实际经验和专业技巧的职业，它的入职门槛相对比较低，但想要得到好的发展，就要注意在工作中积累经验，不断提高专业素质和专业技能，开拓自己的知识面。会计行业就业机会多会计工作性质稳定，就业机会普遍。由于职业的特殊性，公司不可能经常更换会计人员，因此财会人员的流动性特别小。通过几次经济危机可以看出，多数企业非会计岗位裁员率平均在50%以上，财务部门的裁员率一般不超过1%。会计职业发展前景好会计职业发展前景好，越老越吃香。以会计作为职业你会获益很多，其中最重要的是，你可以了解企业到底是如何运作的。会计领域为从业者提供了不断变化并富有挑战性的工作。所以很多商界成功人士最早都是从事会计工作的，同时，很多大企业的财务总监必须具有会计的背景， 在国际500强公司，40%以上的高级管理人员出身财务管理部门，有的甚至出任企业总裁。从会计行业发展趋势来看，有企业产生，就有对会计的需求，所以，会计是一个永不衰退的产业。通过中国报告大厅发布的2016-2021年中国会计服务行业发展分析及投资潜力研究报告显示，当前我国会计行业发展过程中也存在一些问题，方面普通会计人才严重饱和，另一方面高级会计人才严重短缺，甚至需要从其他国家引进。因此高端会计师将是未来企业和国家重点需要的对象。

　　会计信息披露制度起源于企业所有权与经营权分离和委托代理关系的形成。17世纪，法国社会经济不景气，大量企业破产倒闭，引发债务风险空前爆发，企业倒闭所牵涉的债权人远比股权人广泛，因而法王路易十四签署了世界上第一个商业法典——《商业大法》，标志着国家开始以法律的形式介入会计信息披露管制，要求企业必须同时向债务人披露相关会计信息。股份公司产生之后，股权所有者更为分散，而且随着交易复杂程度提高、会计信息生成的专业化水平提高，股权所有者了解会计信息、直接监督企业经营的需求进一步提高。

摘 要：固定资产在企业全部资产中占有很大比例，在生产经营中发挥着重要作用。文章就我国固定资产准则与国外固定资产准则进行了分析和比较，并对固定资产准则在我国的应用进行了探讨。 关键词：固定资产准则 国际会计准则 国际化 固定资产是企业资产负债表中的一个重要项目，其核算涉及定义、确认、初始计量、折旧、减值、处置等诸多问题。企业固定资产会计核算的正确与否，既会影响到企业资产负债表反映信息的质量，又会影响到利润表反映信息的质量。我国财政部于2001年11月9日发布了《企业会计准则———固定资产》，并于2002年1月1日起暂在股份有限公司范围内实施，鼓励其他企业先行实行。准则的颁布、实施，对于进一步规范企业固定资产的会计核算及其相关信息的披露，提高会计信息的相关性和可靠性，完善我国会计准则体系，推动我国证券市场乃至整个市场经济的发展，有着非常重要的意义。 一、国内外固定资产准则的比较 （一）初始计量 1.固定资产使用寿命结束时的估计资产拆卸、搬移费及场地清理费。我国固定资产准则规定：“固定资产应当按其成本入账。外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属与该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。”对于固定资产使用寿命结束时的估计资产拆卸、搬移费及场地清理费，我国现行实务中的做法是，不将其包括在固定资产成本中，而是在计提固定资产折旧时，将上述费用放在预计净残值中考虑。 而国外其他组织、国家或地区的情况与我国现实实务中的做法明显不同。根据IAS16和英国《财务报告准则第15号———有形固定资产（FRS15）》的规定，固定资产使用寿命结束时的估计资产拆卸、搬移费及场地清理费是包括在固定资产的初始成本中。从核算的最终结果来看，就利润表而言，其对企业净损益的影响，国际会计准则与我国做法并没有什么大的差异；但是，就资产负债表中的资产、负债项目而言，根据国际会计准则确认的资产、负债金额一般比我国现行做法所确认的金额大。 2.采用赊购或分期付款方式购置的固定资产。对于新购入的固定资产，不论是即付现金还是采用赊购或分期付款方式，我国均以企业实际购置时支付的全部价格加上为使该资产达到预定可使用状态前所支付的可直接归属于该资产的其他支出作为固定资产原值。国际会计准则则对采用赊购或分期付款方式购置的固定资产，以“现销价格”作为原值，对现销价格小于将来实际支付的价格的差额作为财务费用。IAS16规定：“当不动产、厂场和设备项目的价款延期支付超过正常赊销期限时，应以现销价格为其成本。该项金额与总支付金额之间差额，应作为赊销期内的利息费用，除非它按《国际会计准则第23号———借款费用》所允许选用的方法进行资本化。”我国目前没有这方面的处理规定，仍以实际支付的价格及相关支出作为固定资产的原值。 3.自行建造固定资产过程中的计量。我国固定资产准则规定，“自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值”；《企业会计制度》中“在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔偿后的净损失，计入继续施工的工程成本”；而IAS16规定“管理费用和其他一般间接费用，不是不动产、厂场和设备成本的组成部分，除非这些费用与购建这些资产或与使这些资产达到使用状态直接相关。类似的，启动费和类似的生产前费用，只要不是为了使资产达到运行状态所必须支付的，就不能作为资产成本的组成部分。在资产达到预期绩效之前发生的初始经营损失，应被确认为费用”。我国在这点上与国际会计准则的做法不同。 4.非货币性交易中取得的固定资产。IAS16中明确地将非货币性换取得的固定资产分为两类，即与不同类型的固定资产相交换和与相同类型的固定资产相交换，然后分别规定其价值。而在我国，1999年首次颁布的准则中采用了区分同类交易和非同类交易的做法，实际中由于部分上市公司趁机虚构利润，新修订的非货币性交易准则取消交易类型的区分。因此我国非货币性换取得的固定资产的定价只笼统地规定为“交换取得的固定资产以其重置价值作为原值”，并未作细分。 （二）折旧 1.预计固定资产使用寿命应考虑的因素。我国固定资产准则规定，“企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应考虑下列因素：（1）该资产的预计生产能力或实物产量；（2）该资产的有形损耗；（3）该资产的无形损耗；（4）有关资产使用的法律或者类似的限制”。从国外其他组织、国家或地区的情况看，基本上都没有明确固定资产的使用寿命，只是给出一些预计固定资产的使用寿命需要考虑的因素。 2.固定资产的折旧方法。我国固定资产准则指出，“企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择年限平均、工作量、双倍余额递减或者年数总和等折旧方法”。IAS16规定：“将资产的应折旧金额在其使用寿命内系统地摊销的方法很多。这些方法包括直线法、余额递减法和以及工作量法。” 美国公认会计准则未规定固定资产折旧的标准，一般由企业自己确定，但因税法对固定资产的类别规定了折旧率，在税法上是固定资产，而在会计上不是固定资产的情况不多见，所以，税法上固定资产实际上也就相当于企业的固定资产。在美国，企业在会计上普遍采用直线折旧法，而纳税申报时采用加速折旧法，会计上较为复杂的业务不是固定资产折旧本身，而是因会计和纳税申报采用不同的折旧方法而出现的时间性差异。 英国的固定资产折旧普遍采用直线法，有一些企业采用余额递减法，而年数总和法很少采用。目前，有越来越多的英国公司对那些租赁期超过50年的且残值较高的融资租入固定资产倾向于不提折旧。 日本的固定资产使用年限由企业根据具体情况规定，但普遍采用税法规定的折旧年限。允许采用的折旧方法包括：直线法、余额递减法、年数总和法和产量法，普遍用的方法是余额递减法。 3.固定资产开始或停止计提折旧时间。我国固定资产准则规定“企业应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧”。 进入或退出企业的固定资产应从何时开始或停止计提折旧，国际会计准则及许多国家会计准则中都未予明确。国际会计准则只是规定“应当在其使用寿命内系统地摊销”。美国企业可选择采用的方法有：（1）按固定资产实际进入或退出正常经营的时间计算，固定资产在上半月进入企业则全月计提折旧，下半月进入企业则当月不提折旧。（2）全年中都在使用的固定资产应计提全年的折旧费；在年内进入或退出企业的固定资产则需要计提半年的折旧费。 4.折旧费用化或资本化。IAS16中规定“归属于某一期间的折旧通常被确认为一项费用。但是，在某些情况下，资产中内含的经济利益被企业生产的其他资产所吸收，相应的折旧也就不构成费用。在这种情况下，折旧金额构成其他资产的部分成本，并包括在其账面金额中。例如，制造车间和设备的折旧包括在存货的加工成本中（参见《国际会计准则第2号———存货》）。类似地，用于开发活动的不动产、厂场和设备的折旧，可能包括在按照《国际会计准则第38号———无形资产》确认的某项无形资产的成本中”。而我国固定资产准则未加以规范。 （三）后续支出 对于固定资产入账后的支出资本化的标准，美国和德国有三种：（1）延长了资产的使用年限；（2）使产品产量增加；（3）生产的产品质量提高。国际会计准则与我国准则还包括“使原定的生产成本明显下降”。 （四）减值 我国固定资产准则规定，固定资产的减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值，可收回金额低于账面价值的部分计入当期损益。从我国当前的实际情况出发，我国资产的计量一般以历史成本为主，更注重资产的账面价值，而淡化公允价值的基准作用，因此在我国的固定资产准则中不存在价值重估问题。遵循谨慎性原则，对于固定资产的减值部分计入当期损益。已计提减值在以后期间得以恢复的，在不超过原已计提的减值准备范围内转回。计提了减值准备的固定资产以后期间的折旧将随减值准备的波动而波动。国际会计准则对于固定资产的计量以公允价值为主，从而出现了相关的价值重估问题，情况比较复杂。 固定资产计提减值准备后，资产负债表内账面金额将低于其计税基础。其间的差额应被确认为时间性差异，随之将产生递延所得税资产。因为如果企业不打算处置该资产，其账面金额将通过使用而收回，这就产生低于未来期间计税时可抵扣折旧金额的应税收益。如果该资产的处置收入投资于类似资产，资本利得税将被递延。在这种情况下，资本利得税在销售时最终会成为应付所得税。我国固定资产准则并未对这种时间性差异而导致的递延所得税作出规定。而《国际会计准则第36号———资产减值（IAS36）》对此规定：“如果已经确认了资产减值损失，应根据《国际会计准则第12号———所得税》，通过比较调整后的资产账面金额与其纳税基础，确定相关的递延所得税资产或负债。” （五）处置 IAS16对于不动产、厂房和设备项目特别规范了一些内容，如对从资产负债表上注销的资产增加一个条件，即“永久地退出使用并且企业已不再从清理中得到未来经济利益”的固定资产。再如对固定资产清理盈利或损失的处理，对涉及交换、租赁固有定资产清理的处理问题。而我国只是笼统地规定：“企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。” （六）披露 与我国会计准则相比，IAS16要求披露的信息更全面。主要体现在：（1）在一个会计期内，期初和期末账面价值的调整，以反映该期各种不同的变动（IAS16列举九项如增加、处置、由企业合并产生的购置、重估价和折旧）；（2）在确定一项固定资产可回收价值时，是否将预期的现金流量折现成为现值；（3）与一项固定资产安装成本有关的会计政策；（4）当固定资产按重估价值记录时与成本有关金额调节。 二、我国固定资产准则的应用 （一）固定资产准则实施的意义 1.有助于规范企业会计核算和相关信息披露，提高会计信息质量。固定资产在企业全部资产中占的比重很大，在生产经营中发挥着重要作用。因此，对其会计核算和信息披露进行规范，在一定程度上避免了企业利用固定资产操纵利润和虚列资产的情况，提高了信息的真实性，对信息使用者的决策起重要作用。 2.有助于与国际惯例接轨。我国现行会计对固定资产的处理与国际会计准则的规定有一定差异，该准则的制定，缩小了差距，与国际惯例靠拢，增强了固定资产核算的准确度、透明度，提高了会计信息的可比性。 （二）对我国固定资产准则的建议 中国的对外开放政策会继续成为中国经济未来发展的基本国策，因此，中国的会计准则也必须是一个能够适应中国经济对外开放的准则。从这一要求出发，中国的会计准则应该国际化，应尽可能地符合国际会计惯例。如果中国的会计准则不能在国际大环境中应用，这将直接影响到中国对外经济的发展和中国经济在国际经济中的地位和作用。因此，我们需要在与国际会计惯例接轨和协调的基础上，进一步把握国际会计准则发展的脉搏和步伐，使我国会计制度的改革与国际会计惯例的发展相适应。 但是，在推进会计准则国际化的同时，还必须考虑到我国的国情。会计准则必须建立在一国或一地区经济环境的基础之上，比如英、美两个在会计和经济制度上原本同源的国家，在经过一段时期的发展后，各自的会计准则出现相当差异。同样，德国和法国之间以及它们与英、美之间会计准则的差异也与其经济环境有着直接的关系。因此，我国会计准则建立过程中对国际化的考虑也不能脱离我国现实的经济环境。我国尚处在转轨经济的特殊背景下，成熟的市场经济环境和完善的监管机制尚未建立起来，如果我们操之过急，片面追求我国会计标准的国际化，尽管可以在一定程度上会降低我国企业对外融资的成本或者对外贸易的成本，但是有可能会出现与我国转轨经济环境不相适应的情况，导致会计信息出现混乱或者失控，由此所产生的改革成本和风险将是巨大的。我国会计准则与国际惯例接轨需要考虑一个“度”的问题，不能追求与国际惯例接轨一步到位。因此，我国的固定资产准则也将面临一个长期的不断完善的过程。